Прибыль некоммерческой организации

Некоммерческая коммерция

Большинство предпринимателей для ведения бизнеса образуют коммерческие юридические лица — как правило, общества с ограниченной ответственностью или акционерные общества. Но иногда удобнее зарабатывать деньги в формате некоммерческих организаций.
Формы Согласно ст. 2 федерального закона #7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее закон #7-ФЗ), некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Первоначально Гражданский кодекс (ГК) определил лишь несколько разновидностей некоммерческих организаций: общественные и религиозные организации или объединения, потребительские кооперативы, фонды, учреждения, объединения юрлиц. Позднее закон #7-ФЗ предусмотрел еще несколько организационно-правовых форм.
Некоммерческая организация имеет статус юридического лица со всеми необходимыми атрибутами: счетом в банке, печатью и т. п. Для целей налогообложения организационно-правовая форма юрлица, как правило, не имеет значения, поэтому в ряде случаев некоммерческие организации могут применять «упрощенку» — упрощенную систему налогообложения организаций (в том числе некоммерческих) и индивидуальных предпринимателей и иные методы налогового планирования, позволяющие минимизировать налоги. Некоммерческие организации делятся на общественные, религиозные организации или объединения, некоммерческие партнерства (НП), автономные некоммерческие организации (АНО), фонды, а также объединения юридических лиц, которые нас в данном случае не слишком интересуют. Общественные и религиозные организации мы также рассматривать не будем, поскольку их регистрация осложнена довольно жесткими требованиями закона.
Остановимся более подробно на основных организационно-правовых формах некоммерческих организаций — фондах, НП и АНО. Фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юрлицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели. Соответственно, выделяют социальные фонды, благотворительные, культурные и т. д.
Имущество, переданное фонду его учредителями (учредителем), является собственностью фонда и не подлежит возврату. Учредители не отвечают по обязательствам созданного ими фонда, а фонд не отвечает по обязательствам своих учредителей. Главным рабочим органом фонда является попечительский совет. Он осуществляет надзор за деятельностью фонда, принятием другими органами фонда решений и их исполнением, за использованием средств фонда, соблюдением фондом законодательства. Попечительский совет осуществляет свою деятельность на общественных началах — иными словами, его члены работают в нем, не получая вознаграждения. Порядок формирования и деятельности попечительского совета определяется уставом фонда, утвержденным его учредителями. Там же прописаны порядок избрания и полномочия исполнительных органов и должностных лиц фонда, например президента, исполнительного директора, правления.

Некоммерческим партнерством признается основанная на членстве (в отличие от фонда и АНО) некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, преследующей общественно полезные цели. Имущество, переданное НП его членами, является собственностью партнерства. Члены НП не отвечают по его обязательствам, а НП не отвечает по обязательствам своих членов. Члены НП вправе участвовать в управлении делами НП, получать информацию о его деятельности в установленном учредительными документами порядке, по своему усмотрению выходить из НП и, если иное не установлено федеральным законом или учредительными документами НП, получать при выходе из него часть имущества НП или стоимость этого имущества, а также в случае ликвидации НП получать часть его имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, либо стоимость этого имущества. Член НП может быть исключен из него по решению остающихся членов в случаях и в порядке, которые предусмотрены учредительными документами. Исключенный член НП имеет право на получение части имущества НП или стоимости этого имущества.
АНО, как и фонд, не имеет членства и учреждается гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг. Имущество, переданное АНО ее учредителями (учредителем), является собственностью АНО. Учредители АНО, как и учредители фонда или НП, не сохраняют прав на имущество, переданное ими в собственность этой организации. Учредители не отвечают по обязательствам созданной ими АНО, а она не отвечает по обязательствам своих учредителей. Надзор за деятельностью АНО осуществляют учредители в порядке, предусмотренном ее учредительными документами.
Когда это выгодно Все перечисленные некоммерческие организации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, ради которых они созданы. При этом они не вправе выплачивать дивиденды или иным способом распределять прибыль от предпринимательской деятельности в пользу своих учредителей, членов или иных участников их деятельности. Однако во многих случаях возможность заработать от участия в деятельности такой организации есть. Пример — коллегии адвокатов, учрежденные в соответствии с федеральным законом «Об адвокатской деятельности и адвокатуре». Коллегия адвокатов близка по юридическому статусу к НП, поскольку является некоммерческой организацией на основе членства. Однако известно, что многие адвокаты, в том числе члены коллегий,— люди состоятельные. Дело в том, что статус члена некоммерческой организации не мешает ни в случае с коллегией адвокатов, ни в случае с НП получать вознаграждение за свой труд. Еще проще ситуация с некоммерческими организациями без членства — АНО и фондами. Любое из этих юридических лиц вправе заключить гражданско-правовой или трудовой договор с лицом, с которым оно сотрудничает, и выплачивать этому лицу вознаграждение. Причем контрагентом по гражданско-правовым договорам могут выступать и физические, и юридические лица.

Когда это выгодно? Прежде всего тогда, когда некоммерческая организация пользуется «упрощенкой». Она применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными российским законодательством о налогах и сборах. Переход к «упрощенке» или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно. Применение «упрощенки» предусматривает освобождение организации от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. В то же время организации, применяющие «упрощенку», производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ, а также уплачивают иные налоги и сборы и не освобождаются от обязанностей налогового агента. В случае перехода на «упрощенку» организация платит единый налог, заменяющий НДС, налог на прибыль, налог на имущество и единый социальный налог в размере 6% с оборота или 15% с доходов. В случае, если организация платит зарплату, ей, как налоговому агенту по налогу на доходы физических лиц, придется заплатить 13% соответствующего налога и уплатить взносы в Пенсионный фонд — 14%, однако все равно экономия существенная.
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на «упрощенку», доходы организации не превысили 15 млн руб. При этом МЭРТ вправе установить коэффициент-дефлятор, на который должна быть умножена сумма доходов. В 2006 году этот коэффициент составляет 1,132, и для того, чтобы получить право на «упрощенку» в следующем году, в этом году доходы не должны превышать примерно 17 млн руб. Организации, осуществляющие некоторые виды деятельности, не вправе применять упрощенную систему налогообложения, однако большинство ограничений по деятельности некоммерческих организаций не касается. Главное, чтобы в составе учредителей организации было не более 25% иных юридических лиц. Это ограничение, впрочем, не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если инвалидов среди их работников не менее 50%, а доля инвалидов в фонде оплаты труда — не менее 25%, а также на некоммерческие организации потребкооперации. Не могут применять «упрощенку» и организации, средняя численность работников которых в налоговый (отчетный) период превышает 100 человек, организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб. Вновь учрежденные юридические лица, если установленные налоговым законодательством ограничения на них не распространяются, могут подать заявление на «упрощенку» в налоговый орган сразу после регистрации. Прочие юрлица, которые ранее не пользовались этой системой налогообложения, вправе подавать заявление на «упрощенку» в налоговый орган с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего переходу на этот режим.

Любой предприниматель знает, что кроме «упрощенки» существует масса других легальных способов минимизировать налоги и иные обязательные платежи, но и любой подтвердит, что при заключении договоров (трудовых, гражданско-правовых на оказание услуг или выполнение работ) с физическими лицами большинство юрлиц предпочитает не отражать там всю сумму по соображениям ухода от налогов. Кроме того, далеко не все физические лица имеют счет в банке, а следовательно, их контрагенту придется платить наличными, что не всегда удобно. Отсутствие в договоре соглашения о цене или неполное отражение цены договора ущемляет права исполнителя или работника, поскольку ему могут просто не заплатить или заплатить, но не полностью. Однако если между коммерческой организацией и физическим лицом, выполняющим для нее работу, будет существовать посредник в лице некоммерческой организации, проблема решается просто и цивилизованно: такая организация примет выручку и, уплатив причитающиеся налоги, выплатит затем вознаграждение непосредственному исполнителю.
Кому это выгодно В чем же выгода использования организационно-правовых форм некоммерческих организаций, ведь ООО и АО тоже вправе пользоваться режимом «упрощенки»? Дело в том, что требования к уставу ООО, ЗАО, ОАО гораздо жестче по сравнению с некоммерческими организациями. Если некоторые пункты устава, например, ООО прямо определяются законом, в частности порядок назначения единоличного исполнительного органа, то уставом, скажем, АНО можно предусмотреть гораздо более гибкую систему «смены власти». То же касается статуса участника АНО: учредитель может определить статус так, как ему представляется целесообразным, а не как требуют жесткие нормы законов о коммерческих организациях.
Немаловажен и психологический фактор. Часто контрагенту некоммерческой организации легче согласиться на предложенные ею условия. Ведь подразумевается, что некоммерческая организация потратит уплаченные им деньги на общественно полезные цели (иными словами, на благотворительность), а если платит сама некоммерческая организация, продавец или подрядчик (исполнитель) с большей готовностью пойдет на скидку из тех же соображений.
Объединение в некоммерческое партнерство по аналогии с коллегиями адвокатов подойдет лицам, оказывающим консультационные услуги. Такие партнерства (гильдии, союзы) для консультантов гораздо более выгодная организационно-правовая форма, нежели традиционные ООО или АО.
Ряд АНО являются учредителями и редакциями средств массовой информации, и это не случайно. Статус АНО позволяет СМИ снизить налогооблагаемую базу, а отсутствие формального членства в АНО позволяет фактическому владельцу СМИ обновлять состав редколлегии без громоздкого юридического оформления.
Безусловно, принятые недавно поправки к закону #7-ФЗ несколько осложнили жизнь некоторых некоммерческих организаций, но в основном это те, чьими учредителями являлись иностранные юридические лица. Что касается российских некоммерческих организаций в целом, то, несмотря на ужесточение требований к их деятельности, эти организационно-правовые формы остаются выгодным способом ведения бизнеса.

ЯНА ЧЕРНИГОВСКАЯ, юрист

Нормативно-правовая база, регулирующая налогообложение некоммерческих организаций

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса РФ доходы НКО подлежат налогообложению. Но 251 статья данного кодекса позволяет не начислять налоги на переданные безвозмездно средства (для ведения деятельности согласно уставу).

Помимо этого, Налоговый кодекс РФ устанавливает особенный расчет налога на прибыль в ситуации, когда НКО получает грант – финансирование целевого назначения.

Чаще всего для ведения своей деятельности некоммерческие организации выбирают общую систему налогообложения (ОСНО). Упрощенная система налогообложения (УСН) также может применяться в НКО.

Необходимым условием перехода на УСН является лимит доходов, составляющий 60 млн руб. В сумму общего дохода не включаются средства, получаемые организациями на целевые программы, в виде грантов.

Актуальность вопросов налогообложения некоммерческих организаций остается значимой в 2019 году: законодательство постоянно меняется, сферы деятельности и формы НКО многочисленны, источники финансовых поступлений также вариативны.

На схеме ниже указаны разъяснения от Минфина и ФНС РФ, акты нормативно-правового регулирования, которые позволят определить, какие действующие разъясняющие материалы и нормативные документы относятся к деятельности некоммерческих организаций.

Топ-3 статей, которые будут полезны каждому руководителю:

  • Бухгалтерское обслуживание компаний: все тонкости и нюансы
  • Что выбрать ООО или ИП: плюсы и минусы разных форм собственности
  • Как открыть расчетный счет для ИП: выбираем лучший банк

Налогообложение целевых средств некоммерческой организации

Извлечение прибыли, хоть и не основная задача некоммерческих организаций, тем не менее реализуется в большинстве случаев. Важно, чтобы полученные средства направлялись на цели, определенные уставом, а не наоборот, когда уставная деятельность служит прикрытием для получения налоговых льгот.

Контроль использования выручки, полученной от деятельности некоммерческих структур, устанавливается положениями, содержащимися в ФЗ № 7 от 12.01.1996 «О некоммерческих организациях», новая его редакция датирована 31.12.2014.

Налог на прибыль НКО, предусмотренный статьей 246 Налогового кодекса РФ, подлежит отражению в бухгалтерском учете и отчетности по общим правилам и уплачивается в бюджет. Согласно положениям Налогового кодекса РФ это обязанность общественных, государственных, негосударственных учреждений и ведомств.

В части 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ указано, что при получении учреждением целевых финансов оно, не учитывая для налогообложения такие средства, обязано раздельно вести учет доходов и расходов. В зависимости от формы НКО данные активы разнятся, и само понятие «целевые поступления» включает:

  • финансовую помощь, оказываемую безвозмездно соответствующим фондам в качестве благотворительности (статья 528 Гражданского кодекса РФ);
  • взносы (не только финансовые, но и имущественные, материальные), получаемые НКО от участников, членов, учредителей;
  • взносы (обязательные или добровольные) от членов общества. Данные средства обычно выступают взносами в коллегиях, союзах, ассоциациях и общественных объединениях;
  • неденежные услуги (в форме трудового взноса), осуществляемые волонтерами;
  • субсидирование из разных уровней госбюджета;
  • гранты от правительства (президентские). Этот вид целевого финансирования отличается от прочих, которые могут облагаться налогами. Чтобы не платить налог с дохода в виде гранта, надо соблюсти условия, установленные в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Мероприятие, на которое выделены средства, должно соответствовать уставной цели, а его реализация должна быть оформлена не как услуга, то есть нельзя составлять акт оказания услуг;
  • взносы, добровольно отчисляемые физическими и юридическими лицами. То есть налогообложение членских взносов некоммерческих организаций законодательством не предусмотрено. Поступление средств в данном случае должно быть связано с развитием и вложением в задачи, для которых создавалась НКО любого вида, включая автономный. Сюда относятся имущественные взносы, также поступившее в организацию и по завещанию.

Перечисленные поступления не облагаются налогами в том случае, если имеют подтверждающие документы, оформленные по предъявляемым к ним требованиям. Те общественные объединения, что не сдают участки, движимое и недвижимое имущество в аренду, не ведут торговлю или покупку ценных бумаг, не продают никаких товаров, не платят налог на доход, так как не осуществляют предпринимательскую деятельность.

Первостепенной задачей учетно-отчетной деятельности НКО является предоставление сведений, относящиеся к использованию поступлений целевого назначения, сделать это требуется своевременно, без ошибок и по установленной форме.

Важный нюанс, заключающийся в различии благотворительной и спонсорской помощи некоммерческой организации: последняя признается доходом и объектом налогообложения и подлежит включению в базу, формирующую последующие сборы и уплаты.

Общая (ОСНО) и упрощенная (УСН) системы налогообложения для некоммерческих организаций

Общая система предусмотрена для всех организационно-правовых форм, включая некоммерческую. Первое место среди отчислений НКО в бюджет занимает налог на прибыль. Ставка установлена в размере 20 % от облагаемой базы. Некоммерческое объединение не преследует цель получения прибыли, и соответствующий налог будет отсутствовать или равняться минимальному значению.

Если НКО оказывает услуги на платной основе, то при общей сумме дохода от этой деятельности не более 2 млн руб. в квартал может претендовать на освобождение от НДС. Данное положение содержится в ст. 145 Налогового кодекса РФ.

Практика показывает, что применение общего режима налогообложения является невыгодным с экономической точки зрения. В этом случае рекомендовано пересмотреть систему и перейти к УСН. Такое решение должно приниматься совместно руководителем и бухгалтером, иногда имеет смысл привлечь со стороны для консультации специалиста в сфере некоммерческих структур.

Некоммерческие организации, выбирающие налогообложение по УСН, могут применять одну из двух схем:

  • Налог с прибыли рассчитывается по ставке 6 % с доходов, которыми являются все поступления нецелевого плана, то есть выручкой.
  • Прибыль составляет разницу между доходами и расходами. Полученную сумму умножают на 15 %. При отсутствии разницы нет и прибыли, уплачивать налог в этом случае все равно придется в размере 1 % от суммы доходов.

Важно! Налоговая ставка во многих субъектах Российской Федерации на практике снижена. Для санкт-петербургских плательщиков УСН, к примеру, на системе УСН 15 % организации фактически платят налог в размере 7 %.

Определить, кому и насколько выгоден налоговый режим «упрощенки», просто. Для НКО, чьей деятельностью является выполнение работ и оказание услуг на платной основе, продажа товаров, УСН будет выгодна. Часто УСН выбирают АНО – автономные некоммерческие организации. Перейти на налогообложение по УСН могут объединения, в балансовых активах которых числится любое имущество (недвижимое или движимое), в этом случае имеется экономическая целесообразность применения спецрежима. Воспользоваться УСН могут НКО при соблюдении критериев:

  • Численность сотрудников по среднесписочному показателю не превышает 100 человек.
  • Отсутствие у некоммерческой организации филиалов.
  • НКО не производит подакцизные товары.
  • Основные активы не превышают по остаточной стоимости 150 млн руб.
  • Показатель прибыли за период 9 месяцев меньше 112,5 млн руб.

При намерении смены налогового режима на УСН до 31 декабря объединение уведомляет об этом налоговую инспекцию, за которой оно закреплено. Переход на «упрощенку» осуществляется со следующего года. В числе прочих сведений подается информация относительно полученной за 9 месяцев прибыли (до 1 октября) и остаточной стоимости основных средств. Для вновь созданного некоммерческого объединения начать использование УСН возможно в течение 30 календарных дней со дня регистрации и закрепления за ИФНС.

Другие виды налогообложений для некоммерческих организаций

Расходы

Некоммерческие организации могут учитывать для целей налогообложения следующие виды расходов:

  • оплата труда работников;
  • издержки материального характера;
  • отчисления на амортизацию;
  • прочие расходы.

Затраты носят характер обоснованных с экономической точки зрения, если они соответствуют положениям внутренних актов общества. Кроме того, они должны документально подтверждаться и отражаться в отчетной и первичной документации – платежных поручениях, договорах и т. п. Например, к числу таких затрат можно отнести расходы на ГСМ, суточные или командировочные выплаты и т. д.

Доходом организации признается извлечение конкретной экономической выгоды (ст. 41 Налогового кодекса РФ). Причем не важно, в какой форме она получена – натуральной или денежной. Если выгоды в результате привлечения средств не получено, доход не признается.

Налог на добавленную стоимость

Данное обязательство имеется у организации, если НКО осуществляет реализацию товаров и продуктов, оказывает услуги или выполняет работы. Однако некоторые виды деятельности освобождаются от уплаты НДС в порядке, предусмотренном законодательством. Важно отметить, что вся организация не освобождается от уплаты налога. Допускаются послабления лишь для деятельности конкретных видов. Сюда включаются социально-значимые работы. Например, уход и наблюдение за инвалидами и пенсионерами в государственных учреждениях, органах соцзащиты.

Деятельность некоммерческих организаций, которая освобождается от налогообложения по НДС, помимо социальной значимости, должна удовлетворять еще и нижеуказанным требованиям:

  • Есть разрешение (при условии лицензирования) на осуществление конкретного вида деятельности.
  • Услуги соответствуют потребности учреждений, где они оказываются, в частности по специфике, срокам.

Таможенная пошлина

На установленную для любого из сборов ставку не влияют условия осуществления сделки, организационно-правовая форма организации и прочие факторы. Лишь некоторые товары, перечисленные ниже, могут быть освобождены от уплаты таможенной пошлины.

  • связанные с образованием, культурой, наукой издания на печатной основе;
  • учебно-методические материалы в форме пособий для учреждений медицинской, образовательной, научной сфер.
  • гуманитарная помощь, оказываемая при устранении последствий, связанных с катастрофами, авариями, чрезвычайными ситуациями.

Отчисления с имущества

Налогообложение некоммерческих организаций на региональном уровне может включать определенные сборы в местный бюджет. В частности, к таковым относится налог с имущественных активов. НКО, включая пользующихся льготами, наряду с прочими компаниями обязаны предоставлять отчетность по указанному налогу.

Размер платежа определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества. Расчет осуществляется на основе остаточной цены имущественных активов. Из начальной стоимости вычитается начисленная за каждый месяц амортизация. Следуя Налоговому кодексу РФ, ставка налога составляет для всех видов организаций 2,2 % (в отдельных регионах значение может быть снижено). Порядок расчетов носит общий характер.

Транспортный платеж

Налогообложение НКО не снимает с данных объединений расчет и уплату сборов за использование транспортных средств, порядок такой же, как и для всех организаций. Установлена обязанность платежей в региональные бюджетные статьи за находящееся на законном основании (в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении) зарегистрированное согласно установленному порядку ТС. Подразумеваются любые средства передвижения – от снегохода до воздушного или водного судна.

Земельные отчисления

Еще один вид налогообложения, регулируемый местной властью. Его обязаны рассчитывать и уплачивать все рассматриваемые объединения, у которых находится земля в собственности, бессрочном пользовании, пожизненном владении.

В случае бессрочного пользования производится передача участков казенным структурам, предприятиям, принадлежащим государству или муниципалитету, территориальным самоуправляемым организациям. Для всех, кроме освобождаемых от уплаты категорий, ставка налога на землю равна 1,5 % от стоимости участка по кадастру. Не платят сбор:

  • осуществляющие уголовно-исполнительную деятельность структуры;
  • объединения, имеющие религиозную основу;
  • организации людей с ограниченными возможностями, при условии, что они являются единственными собственниками участка, а количество людей-инвалидов в организации составляет не менее 80 % от ее списочного состава.

Из льготной категории исключаются бюджетные общества, работающие в сферах здравоохранения, искусства, спорта, культуры, образования, кинематографии. Впрочем, местные органы управления делают им некоторые послабления.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *