Патентная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход. Совмещение патента и ЕНВД, раздельный учет

СОВМЕЩЕНИЕ ПАТЕНТА И ЕНВД, РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ

Действующее законодательство не запрещает совмещать специальные налоговые режимы, в том числе систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и патентную систему налогообложения.
Но поскольку работать на патенте могут исключительно индивидуальные предприниматели, то совмещать названные режимы уплаты налогов могут только коммерсанты.
Что нужно учитывать при совмещении указанных режимов, Вы узнаете из материала, предлагаемого Вашему вниманию.
Прежде напомним, что патентная система налогообложения (далее — ПСН), регулируемая главой 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), является добровольным налоговым режимом, применять который вправе исключительно индивидуальные предприниматели. На это указывает статья 346.44 НК РФ.
Причем применение ПСН возможно, только в отношении тех видов предпринимательской деятельности, которые перечислены в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ. Перечень видов «патентной» деятельности весьма внушительный и сегодня включает в себя 63 позиции.
Пунктом 1 статьи 346.43 НК РФ установлено, что ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В свою очередь система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на практике называемая «вмененкой», регулируется нормами главы 26.3 НК РФ, действие которой Федеральным законом от 29.06.2012 г.

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 января 2016 г.

Содержание журнала № 2 за 2016 г.А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант

В Налоговом кодексе нет запрета на совмещение ПСН с иными режимами налогообложения. И в самом деле, проблем нет, если вы намерены применять ПСН по одному виду деятельности и, скажем, упрощенку — по другому. Например, вы можете получить патент на техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средствподп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ и платить налог при УСН в отношении торговли запчастями. Но иногда предприниматели хотят совмещать ПСН с иными налоговыми режимами в рамках одного вида деятельности. Здесь уже все не так просто. Специалисты Минфина и налоговой службы неоднократно отмечали, что такое совмещение возможно только для следующих видов деятельности:

  • перевозки грузов и пассажиров автомобильным транспортом;
  • перевозки грузов и пассажиров водным транспортом;
  • сдача в аренду собственного недвижимого имущества;
  • розничная торговля;
  • оказание услуг общественного питания.

Патент по перечисленным видам деятельности будет действовать только в отношении объектов, которые в нем указаны. В отношении объектов, не указанных в патенте, можно применять иные налоговые режимы. Если же патент получен на виды деятельности, не названные в этом списке, то применять по ним на территории того же субъекта РФ иной налоговый режим нельзяПисьма Минфина от 21.08.2015 № 03-11-11/48497, от 05.04.2013 № 03-11-10/11254; УФНС по г. Москве от 07.08.2013 № 20-14/076256. Однако из каждого правила, как известно, есть исключения. Полагаем, что о них небезынтересно будет узнать нашим читателям.

Транспортные услуги: патент или вмененка?

Иногда предприниматели, которые платят ЕНВД по перевозкам, хотят перевести часть этой деятельности на ПСН. Почему? Все очень просто: это может помочь сэкономить на налогах. Например, в подмосковных Химках для грузоперевозок коэффициент К2 установлен равным 1приложение № 2 к Решению Совета депутатов городского округа Химки от 03.10.2007 № 13/3. Исходя из этого сумма ЕНВД за 2015 г. при использовании в деятельности трех автотранспортных средств составит 58 255 руб. (6000 руб. х 3 х 1,798 х 1 х 12 мес. х 15%). А стоимость патента в этом случае будет равна 56 057 руб. (934 279 руб. х 6%)ст. 2 Закона Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ. Но при применении ЕНВД есть возможность уменьшить сумму налога на 50% за счет уплаченных за работников страховых взносовпп. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ, то есть имеем уже не 58 255 руб., а 29 128 руб. А вот патентная система этой возможности бизнесмену не дает. Значит, в такой ситуации ЕНВД может быть выгоднее патента.

Однако если у бизнесмена используется в грузоперевозках 10 машин, то сумма ЕНВД даже с учетом максимального уменьшения на сумму страховых взносов за работников составит 97 092 руб. ((6000 руб. х 10 х 1,798 х 1 х 12 х 15%) х 0,5). А патент будет стоить 63 180 руб. (1 053 000 руб. х 6%). И здесь уже ПСН выгоднее вмененки.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *